為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境,以更高質(zhì)量支持長三角一體化發(fā)展,提高破產(chǎn)案件辦理效率,為困境企業(yè)重整創(chuàng)造條件,確保稅收債權(quán)依法清收,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關法律法規(guī),結(jié)合《長三角生態(tài)綠色一體化發(fā)展示范區(qū)稅收司法精誠共治展望方案》內(nèi)容,推動深化拓展稅收司法共治格局,制定本實施意見。
一、優(yōu)化破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項辦理
(一)優(yōu)化稅收征管流程
1.【管理人權(quán)利義務】自人民法院指定管理人之日起,管理人可持受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書、經(jīng)辦人員身份證明材料,代表破產(chǎn)企業(yè)依法履行法律規(guī)定的納稅義務,辦理涉稅事項時可使用管理人印章。管理人在代表破產(chǎn)企業(yè)辦理涉稅事項時未遵守相關法律規(guī)定的,主管稅務機關可將有關情況通報人民法院,人民法院應督促管理人依法履職。破產(chǎn)企業(yè)自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務的,應在管理人的監(jiān)督下,依法履行相關納稅義務。
2.【涉稅信息查詢】管理人可持人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書、經(jīng)辦人員身份證明材料,申請現(xiàn)場查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅及財務報表、稅款繳納及欠稅情況、稅務行政處罰及其他稅收違法信息等。管理人亦可派員持上述材料至主管稅務機關辦理實名認證后,通過電子稅務局線上查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息。管理人因破產(chǎn)案件或破產(chǎn)衍生訴訟審理,需查詢上海市青浦區(qū)、江蘇省蘇州市吳江區(qū)、浙江省嘉善縣相關企業(yè)、個人涉稅信息的,可通過主管稅務機關提請異地查詢。
3.【解除非正常戶認定】管理人根據(jù)業(yè)務需要,可向主管稅務機關申請解除破產(chǎn)企業(yè)的非正常戶認定。管理人申請解除破產(chǎn)企業(yè)非正常戶時,應據(jù)實補辦破產(chǎn)企業(yè)未辦理的納稅申報,確未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應稅行為且經(jīng)稅務相關系統(tǒng)查詢無開票等信息時,可暫按零申報補辦納稅申報。管理人是否解除非正常戶,原則上不影響破產(chǎn)企業(yè)辦理即辦注銷。
4.【納稅申報】管理人應全面準確核查破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)、稅收信息,依法按期履行納稅申報義務。管理人在履職過程中知悉、掌握破產(chǎn)企業(yè)在人民法院受理破產(chǎn)日前存在應報未報應稅收入或涉嫌少報漏報錯報導致少計稅款的,應及時告知主管稅務機關并對所屬期報表進行更正申報或者補充申報。管理人因履職需要處置破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)時,應當以破產(chǎn)企業(yè)的名義依法申報繳納稅款。若管理人約定處置破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)所涉賣方稅款由買方承擔的,法定納稅義務不因上述約定轉(zhuǎn)移,管理人仍應及時代表破產(chǎn)企業(yè)履行納稅申報和繳納稅款義務。
5.【發(fā)票開具】人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后,管理人代表破產(chǎn)企業(yè),根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定享受權(quán)利、履行義務。在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務人財產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)等原因確需使用發(fā)票的,管理人可持交易信息證明等資料,以破產(chǎn)企業(yè)名義按規(guī)定申領、開具發(fā)票或者向主管稅務機關申請代開發(fā)票,并按規(guī)定申報繳納稅款,上述稅款列入破產(chǎn)費用及時清償。因受理破產(chǎn)申請前發(fā)生的交易事項等原因確需開具發(fā)票的,管理人可持交易信息證明等資料,以破產(chǎn)企業(yè)名義按規(guī)定申領、開具發(fā)票,由此產(chǎn)生的稅款由主管稅務機關進行債權(quán)申報,管理人根據(jù)相關法律規(guī)定進行認定。破產(chǎn)企業(yè)因處置資產(chǎn)等需要提升發(fā)票限額、數(shù)量的,主管稅務機關以人民法院出具的《破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票使用協(xié)作函》、資產(chǎn)拍賣成交確認書或相關交易信息證明為依據(jù),為破產(chǎn)企業(yè)辦理發(fā)票升版增量業(yè)務。在《破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票使用協(xié)作函》指定事項辦結(jié)后,管理人應主動聯(lián)系稅務機關,恢復原限額。管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設備、發(fā)票等在破產(chǎn)申請受理日前有丟失情形的,應當及時向主管稅務機關報備,并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補辦等手續(xù)。
6.【清算狀態(tài)登記及處理】管理人可以根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的實際情況選擇登記清算狀態(tài)。登記清算狀態(tài)后,不再產(chǎn)生正常經(jīng)營的企業(yè)所得稅應申報信息。
7.【解除及恢復行政強制措施】稅務機關在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已對企業(yè)財產(chǎn)采取強制措施的,在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后,應依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定及時解除強制措施。人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請,或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的,人民法院或管理人應及時通知原作出強制措施的稅務機關按照原順位恢復強制措施。
8.【破產(chǎn)企業(yè)稅務登記注銷】經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè),管理人可持終結(jié)破產(chǎn)程序裁定申請稅務注銷,主管稅務機關依法辦理稅務注銷,注銷類型為即辦注銷,并即時出具清稅文書,按規(guī)定核銷“死欠”。
(二)依法清收稅收債權(quán)
9.【稅收債權(quán)申報】人民法院或管理人應當自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知稅務機關申報稅收債權(quán)。稅務機關收到債權(quán)申報資料后,應當及時組織稅收債權(quán)申報。主管稅務機關應在人民法院確定的債權(quán)申報期內(nèi)向管理人申報企業(yè)所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加,下同)、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務機關征收的社會保險費及非稅收入,也應一并申報。企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款,以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務機關征收的非稅收入,以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請日為截止日計算確定。稅務機關申報稅務債權(quán)時,應當列明所申報債權(quán)的計算方式、征收依據(jù)以及性質(zhì)。因破產(chǎn)企業(yè)隱瞞未申報而形成的隱性欠稅,稅務機關因不掌握情況而未在債權(quán)申報期限內(nèi)申報的,可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報,管理人不收取審查和確認上述補充申報債權(quán)的費用,但此前已進行的分配,不再進行補充分配。
10.【稅收債權(quán)異議】管理人對稅務機關申報的債權(quán)有異議的,應當及時向稅務機關書面反饋。主管稅務機關認為異議成立的,應及時變更申報;認為異議不成立的,可向管理人提出復核,并提供相應的債權(quán)計算方式和征收依據(jù)等。主管稅務機關對于管理人的復核結(jié)論有異議的,可自收到管理人復核結(jié)論之日起15日內(nèi),向人民法院提起破產(chǎn)債權(quán)確認之訴。
11.【分配】破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配時,管理人持人民法院認可分配方案的裁定到主管稅務機關辦理稅款入庫手續(xù)。
(三)落實稅收優(yōu)惠政策
12.【房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅處理】依法進入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務,其房產(chǎn)土地閑置不用的,可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后,按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。
13.【破產(chǎn)重整、和解稅務處理】債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,減半征收契稅。破產(chǎn)企業(yè)實施資產(chǎn)重組,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的,不征收增值稅。破產(chǎn)企業(yè)重整的,其債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應納稅所得額。
(四)支持企業(yè)破產(chǎn)重整
14.【稅務信息變更】破產(chǎn)企業(yè)在重整過程中需辦理稅務登記信息變更的,向市場監(jiān)督管理部門申報辦理變更登記,稅務機關接收市場監(jiān)督管理部門變更信息后,經(jīng)破產(chǎn)企業(yè)確認即時更新相關信息。對于非市場監(jiān)督管理部門登記事項,重整企業(yè)可直接向主管稅務機關申報辦理變更登記。破產(chǎn)企業(yè)因原法定代表人犯罪等原因被列入重大風險防控企業(yè)名單,導致重整時無法辦理稅務信息變更的,可由管理人以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理稅務信息變更。
15.【納稅信用修復】人民法院出具批準重整計劃、認可和解協(xié)議裁定,或者重整計劃、和解協(xié)議執(zhí)行完畢后,經(jīng)管理人申請,人民法院可函請稅務機關為重整企業(yè)辦理納稅信用修復,稅務機關按照《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第37號)、《國家稅務總局關于納稅信用評價與修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第31號)予以辦理。稅款、滯納金、罰款按照重整計劃、和解協(xié)議相應受償后視為破產(chǎn)企業(yè)已依法繳納;對于未按法定期限辦理納稅申報、資料備案等事項,統(tǒng)一按照“30日內(nèi)糾正”對應的修復標準進行加分;對于納稅信用直接判為D級的嚴重失信行為,不受申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的條件限制。
二、充分發(fā)揮檢察監(jiān)督職能
16.【監(jiān)督與支持并重原則】人民檢察院依法履行監(jiān)督職責,堅持監(jiān)督與支持并重,既要監(jiān)督人民法院與稅務機關依法履行職責,又要支持稅務機關、人民法院開展稅收征繳工作,保護國有財產(chǎn),協(xié)助人民法院和稅務機關有效解決破產(chǎn)企業(yè)涉稅問題,實現(xiàn)雙贏多贏共贏的監(jiān)督效果。
17.【對違法行為的協(xié)助處理】人民檢察院對拒不履行法律規(guī)定義務的違法行為人,推動協(xié)助責任單位依法處理,保障權(quán)利人的合法權(quán)益,不斷優(yōu)化法治營商環(huán)境,推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。
18.【對涉稅事宜的協(xié)同推進】人民檢察院協(xié)同人民法院推進稅務機關落實稅收優(yōu)惠政策,辦理稅務注銷、重整企業(yè)的納稅信用修復及增值稅發(fā)票開具等破產(chǎn)企業(yè)涉稅事宜,依法保障破產(chǎn)企業(yè)在重整和資產(chǎn)變現(xiàn)中依照相關政策享受稅費優(yōu)惠、解除懲戒措施,在程序終結(jié)后核銷“死欠”。
19.【打擊破產(chǎn)逃廢債犯罪】人民檢察院依法打擊與破產(chǎn)企業(yè)相關的隱匿、故意銷毀應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等違法犯罪行為,對于重整、和解的企業(yè),做好涉稅案件企業(yè)合規(guī)工作。
20.【對行業(yè)主管部門的監(jiān)督】人民檢察院針對破產(chǎn)程序中通過審計、評估、拍賣等方式進行資產(chǎn)處置的情形,加強對審計、稅務、律師等行業(yè)主管部門的法律監(jiān)督,保障破產(chǎn)程序依法有序進行。
三、建立協(xié)調(diào)聯(lián)席會商機制
21.【對接會商機制】上海市青浦區(qū)、江蘇省蘇州市吳江區(qū)、浙江省嘉善縣三地建立稅收司法協(xié)作機制,人民法院對接責任部門為負責審理破產(chǎn)案件的審判庭,稅務機關對接責任部門為法制科(股),檢察機關對接責任部門為負責民事檢察部門,各單位指定專人負責,不定期召開聯(lián)席會,及時研究解決辦理破產(chǎn)涉稅事項過程中產(chǎn)生的爭議,相應破產(chǎn)案件的管理人可列席旁聽。
四、附則
22.【施行時間】本實施意見自印發(fā)之日起施行。
上海市青浦區(qū)人民法院
蘇州市吳江區(qū)人民法院
浙江省嘉善縣人民法院
上海市青浦區(qū)人民檢察院
蘇州市吳江區(qū)人民檢察院
浙江省嘉善縣人民檢察院
國家稅務總局上海市青浦區(qū)稅務局
國家稅務總局嘉善縣稅務局
2022年6月14日